A+ A A-

Автомобиль и налоговое право

Если работодатель предоставляет автомобиль фирмы в частное пользование своему работнику (в том числе для поездок от его дома до работы и обратно), то налоговые органы рассматривают это как получение работником дополнительного материального дохода (помимо зарплаты). Это так называемый Sach-bezug, который должен быть обложен подоходным налогом. Считается, что дополнительный материальный доход составляет 1,5% от стоимости автомобиля, однако не более 510 евро в месяц. Если работник фирмы проезжает не более 500 км в месяц, то дополнительный материальный доход cоставляет половину вышеназванной суммы, т.е. 0,75%, или не более 255 евро в месяц. Если же количество километров намного меньше 500, то считается, что дополнительный материальный доход составляет 0,50 евро за километр (без предоставления водителя) и 0,72 евро за км (с водителем).
Ґ Расчет стоимости автомобиля для вычисления дополнительного материального дохода
4 Новые и подержанные автомобили:
В случае, если автомобиль, предоставляемый работнику, новый, то при расчете дополнительного материального дохода берется фактическая цена машины (включая НДС и налог на новые автомобили NOVA).
Если машина подержанная, то в основу расчета кладется либо розничная цена нового автомобиля без учета стоимости дополнительного оснащения и обычных скидок при покупке, либо фактическая сумма, которую заплатил за этот автомобиль его первый владелец.
4 Автомобили, взятые в аренду (лизинг):
В этом случае расчет основывается на стоимости автомобиля, используемой при вычислении размера ежемесячной арендной платы (лизинговых долей).
4 Демонстрационные автомобили (VorfЯhr-KFZ):
Если купленный автомобиль служил в автосалоне для демонстрационных целей, то при расчете дополнительного материального дохода фактическая цена, которая была за него заплачена, должна быть увеличена на 20%.
4 Если работник пользуется несколькими транспортными средствами, то расчеты должны основываться на среднем арифметическом стоимости при покупке всех автомобилей.
4 Если автомобиль используют в личных целях одновременно несколько сотрудников, то единожды рассчитанная стоимость автомобиля распределяется между ними в виде дополнительного материального дохода в соответствии с использованием автомашины этими работниками.
4 Дополнительное оснащение при покупке автомобиля (такие устройства как, например, радио, климатическая установка, противотуманные фары, дополнительные воздушные подушки безопасности и т.п.) входит в общую стоимость автомобиля и поэтому должно быть учтено при расчете дополнительного материального дохода.
Однако при расчете не должна учитываться стоимость устройств, представляющих собой самостоятельную единицу (например, автотелефон с микрофоном), а также стоимость платной карточки за проезд по автострадам и шоссе, так называемая виньета (Vignette).
4 Неполный расчетный период:
Если трудовые отношения начинаются или прерываются во время расчетного периода (например, года, полугодия или квартала), то дополнительный материальный доход в соответствии с коллективным договором распределяется на фактический период, в течение которого работник пользовался автомобилем фирмы. Если работник при увольнении получает кроме зарплаты другие выплаты (например, компенсацию за увольнение – KЯndigungsentschКdigung), то несмотря на это подоходным налогом облагается дополнительный материальный доход, рассчитываемый по фактическим рабочим дням.
4 Если использование автомобиля в личных целях практически исключается (например, если это специальные транспортные средства австрийских автомобильных клубов ЕAMTC и ARBЕ, или это транспортные средства для осуществления монтажных работ либо другие подобные транспортные средства), то случаи, когда водители этих машин после работы едут на них домой и оставляют их у себя, не рассматриваются как личное использование транспортного средства.
Поэтому в этих случаях дополнительный материальный доход (Sachbezug) не рассчитывается.
4 Денежные взносы:
Если работник добровольно вносит определенные суммы за пользование служебным автомобилем, то эти суммы соответственно уменьшают размер дополнительного материального дохода, облагаемого подоходным налогом. Однократные взносы могут быть распределены либо на 8 лет, либо могут быть вычтены из стоимости автомобиля. Обычно уменьшение расчетной стоимости автомобиля ведет к снижению размера дополнительного материального дохода. Если работник оплачивает только автомобильное топливо, то эта оплата не уменьшает размера дополнительного материального дохода.
Ґ Компенсация транспортных расходов
Если работник использует свой личный автомобиль для выполнения своей работы, то есть в производственных интересах фирмы, то он вправе получить от своего работодателя компенсацию транспортных расходов либо в виде общей суммы за километраж (KM-Geld), либо в виде возмещения фактических затрат.
Если работник пользуется общественным транспортом (в том числе самолетом, поездом и такси), то полученная им компенсация фактических расходов не облагается подоходным налогом.
Для того, чтобы компенсация транспортных расходов в виде общей суммы за километраж (KM-Geld) не облагалась подоходным налогом, необходимо вести дневник поездок (Fahrtenbuch), который должен содержать следующие данные: дату, количество километров в соответствии с показанием тахометра, количество километров, которые проехал работник для выполнения своей работы, начальный и конечный пункты поездки и ее цель.
Считается, что общая сумма за километраж (KM-Geld) включает в себя компенсацию следующих расходов:
4 износ, топливо и масло, сервис и ремонт, дополнительное оснащение (например, зимние покрышки), налоги и пошлину (в том числе и виньету), страхование, членские взносы автомобильных клубов (ЕAMTC и ARBЕ).
Поэтому, если работник использует свой автомобиль в производственных целях, то кроме общей суммы за километраж (KM-Geld) не разрешается возмещать какие-либо другие расходы.
Согласно законодательству, выбор формы компенсации транспортных расходов (в виде общей суммы за километраж или в виде возмещения фактических затрат) позволяется, только если общая сумма километров, которые проехал работник для выполнения своей работы (в производственных целях), достигает в год 30 тысяч.
Ґ Повреждения и поломки
Если в результате форс-мажорных обстоятельств во время использования автомобиля в производственных целях он получает повреждения или возникают поломки, то затраты по их устранению (в том числе, например, ремонт после аварии, если виновником аварии не является работник, управлявший машиной, повреждения лака или лобового стекла из-за удара мелкими камнями) могут быть списаны работником в годовой налоговой декларации в качестве расходов и включены в графу ТWerbungskostenУ.

Ґ Безвозмездная передача автомобиля в пользование независимым предпринимателям (an selbststКndig TКtige)
Выгода, которую получает независимый предприниматель в результате использования автомобиля, должна быть учтена в бухгалтерии как доход. В то же время фирма вправе учесть в бухгалтерии все фактические доходы, связанные с производственным использованием автомобиля, например, арендную плату за лизинг, страхование, топливо и текущий ремонт. Если расчет этих затрат невозможен, то они должны быть рассчитаны так же, как дополнительный материальный доход, указанный в 1-ой части этой статьи, см. Ь9/2004 журнала.
Включение в бухгалтерию в качестве расходов (т.е. списание и выдача) общей суммы за километраж не разрешается, так как списывать можно только фактические расходы.
Ґ Списание автомобилей в бухгалтерии
Любые автомобили списываются в бухгалтерии в течение 8-ми лет. Это означает, что стоимость автомобиля делится на 8, и каждый год списывается в качестве амортизации автомобиля только 1/8 его фактической стоимости.
Если автомобиль приобретен во втором полугодии (после 1 июля), то в году его приобретения списывается только половина годовой суммы амортизации, т.е. 1/16 фактической стоимости автомобиля.
Ґ Надбавка за роскошь (Luxus-tangente)
Если стоимость автомобиля превышает 34 тыс. евро, то сумма, которая выходит за эту границу, с налоговой точки зрения не признается бухгалтерией в качестве расхода, считается надбавкой за роскошь и должна быть вычтена из фактической стоимости автомобиля. В стоимость автомобиля включаются также все дополнительные устройства, кроме автотелефонов и авторадио. Если машина, приобретенная фирмой, является подержанной, то для расчета надбавки за роскошь важен год производства автомобиля.
Если автомобиль не старее 5-ти лет, то для расчета надбавки за роскошь важен год производства автомобиля.
Если автомобиль более старый, то для расчета берется его фактическая цена.
Ґ Использование автомобилей в личных целях управляющими обществ с ограниченной ответственностью (GmbH)
Если автомобиль является собственностью ООО, то необходимо различать два случая:
1) управляющий владеет незначительными долями уставного капитала фирмы (nicht wesentlich beteiligter GeschКfts-fЯhrer);
2) управляющий владеет значительными долями капитала ООО (wesentlich beteiligter GeschКftsfЯhrer).
В первом случае частное использование автомобиля управляющим рассматривается фирмой как получение дополнительного материального дохода обычным сотрудником фирмы, и соответствующие затраты списываются в бухгалтерии ООО как транспортные расходы. Необходимо отдельно указать, что на практике это касается управляющих, доля уставного капитала которых не превышает 25%.
Во втором случае (когда управляющий владеет более 25% уставного капитала) передача управляющему фирменного автомобиля рассматривается так же, как передача автомобиля независимому предпринимателю, и представляет собой дополнительный материальный доход в рамках общих доходов в соответствии с §22 абз.2 Закона о подоходном налоге (ЕStG).
В обоих случаях необходимо обратить внимание на то, чтобы в результате использования автомобиля зарплата управляющего не превышала договорной или общепринятой; в противном случае налоговые органы могут посчитать, что таким образом осуществляется так называемое скрытое получение прибыли от фирмы (verdekte Gewinnaus-schЯttung).
Ґ Налог на добавленную стоимость
С 1978 года при покупке легковых автомобилей не разрешается возврат налога на добавленную стоимость покупателю, являющемуся фирмой. (Это и понятно, поскольку данный вид налога на добавленную стоимость является крупным источником дохода для финансового управления.)
Если же предприятие покупает грузовики, автобусы, фургоны, микроавтобусы, то оно вправе получить НДС от государства обратно.
В Ь8/2003 журнала мы приводили список транспортных средств, при покупке которых федеральное министерство финансов разрешает возврат НДС.
Этот список также можно найти на сайте: www.bmf.gv.at.
НДС на транспортные средства возвращается, если покупаемый автомобиль новый и будет использоваться в производственных целях.
Кроме того, необходимо обратить внимание на следующее:
4 если автомобиль используется в личных целях, а не для выполнения работы, то НДС рассчитывается на основе амортизации (ее денежного выражения) и текущих расходов;
4 если автомобиль впоследствии будет кому-нибудь продан, то в сумму продажи должен быть обязательно включен НДС в размере 20%, причем продавец обязан возвратить эту сумму финансовому управлению. Исключение составляют микроавтобусы (Kleinbusse), если НДС на них при покупке не был возвращен или не востребован покупателем;
4 должна быть осуществлена корректировка НДС, если транспортное средство изымается из собственности предприятия в течение 4-х лет после его приобретения.
Получение налога на добавленную стоимость назад имеет следующие последствия при расчете подоходного и корпорационного налогов:
4 Стоимость транспортного средства должна учитываться в бухгалтерии без НДС. Размер ежегодной амортизации также должен рассчитываться без учета НДС.
4 Поскольку налог на добавленную стоимость не входит теперь в стоимость транспортного средства, то соответственно уменьшается и надбавка за роскошь.
Если работнику передается в личное пользование микроавтобус предприятия, то этот факт рассматривается как получение дополнительного материального дохода.
Поскольку для его расчета берется стоимость транспортного средства включая налог на добавленную стоимость и налог NOVA, получение предприятием НДС обратно не изменяет размера дополнительного материального дохода работника.
Продолжение в следующем
номере.

Читать статьи из Нового Венского

  • 1
  • 2
  • 3
  • 4
  • 5
Prev Next

Мы в Facebook

Free counters!

Мы Вконтакте