| Со
вступлением Австрии в Европейское Сообщество с налоговой точки зрения
ТзаграницаТ для предпринимателей стала делиться на две части: страны,
входящие в Европейское Сообщество, и так называемые третьи страны
(то есть государства, не являющиеся членами ЕС). Внутри европейского
рынка также существуют налоговые ограничения. Концепция налоговой
политики внутри ЕС направлена на поддержание торговых отношений
между различными предприятиями, в том числе предприятиями, имеющими
особых покупателей, таких, например, как юридические лица, не подлежащие
налогообложению: федерация, земли, общины, различные палаты и т.п.
Эта налоговая политика руководствуется Тпринципом страны назначенияТ.
Налогообложение по этому принципу означает, что импортируемые товары
облагаются налогом на добавленную стоимость страны-импортера, то
есть при импорте в Австрию они облагаются австрийским налогом на
добавленную стоимость, обычно составляющим 20%. В этом случае налог
называется Erwerbssteuer и платится в финансовое управление Австрии
покупателем товара, если он приобретается в другой стране ЕС.
Если покупатель – предприятие, то оно может получить данный налог
обратно.
Если товар приобретается в странах, не являющихся членами ЕС, то
этот налог называется Einfuhrumsatzsteuer. Предприятие-покупатель
сначала его платит, а позже может получить налог обратно.
Для частных потребителей внутри ЕС действует другой принцип налогообложения,
а именно: Тпринцип страны происхожденияТ. Частные потребители могут
перевозить внутри ЕС и ввозить в свою страну любое количество товаров
без ограничений на их стоимость. Эти товары, однако, обложены НДС
страны, продавшей товар. Поэтому, если частное лицо покупает, например,
какой-либо товар в Германии, то этот товар остается обложенным 16%-ным
немецким налогом на добавленную стоимость, независимо от того, в
какую страну ЕС покупатель его перевозит.
ТПринцип страны происхожденияТ (обложение налогом на добавленную
стоимость того государства, из которого товар происходит) действует
также и тогда, когда потребитель покупает товары вне зоны ЕС и пересылает
их через кого-либо в Австрию (например, через экспедитора или по
почте).
Если оборот таких отправлений иностранного поставщика превысит максимальную
сумму в 100000 евро (Liefer-schwelle), то с этого момента весь следующий
год он будет обязан платить НДС, принятый в Австрии.
Импортные операции
1). Импорт из третьих стран
Импорт товаров из третьих стран является для иностранного поставщика
импортной поставкой в Австрию, не облагаемой налогом. При ввозе
товаров в Австрию необходимо заплатить на границе налог на добавленную
стоимость, называемый в данном случае Einfuhrumsatzsteuer. Это касается
импортных операций, осуществляемых как предприятиями, так и частными
лицами. Австрийские предприятия могут получить уплаченный налог
обратно, если имеют на это право.
2). Импорт из стран ЕС
Импорт товаров из стран-членов ЕС подлежит обложению налогом, называемым
Erwerbssteuer. Этот налог должен рассчитываться самими импортерами
и затем выплачиваться в налоговое управление. Импорт в данном случае
будет называться приобретением внутри Сообщества (innergemeinschaftlicher
Erwerb).
Для поставщика из другой страны ЕС такая поставка не облагается
налогом на добавленную стоимость, если австрийский покупатель в
заказе указывает свой номер UID (Umsatzsteueridentifikations-nummer
– налоговый идентификационный номер). Он выдается соответствующим
налоговым управлением по заявлению предприятия для осуществления
заграничных сделок. Таким образом покупатель сообщает, что он приобретает
товары для своей фирмы. Австрийское предприятие обязано включить
в свою налоговую декларацию об оборотах налог на ввоз (Erwerbssteuer)
и, указав свой налоговый номер, заплатить его финансовому управлению.
Предприятия, имеющие право получения налога на добавленную стоимость
обратно, могут сразу же рассчитать налог на ввоз как Vorsteuer (предварительное
налогообложение). Этого, однако, не могут сделать предприятия или
общества, обороты которых не облагаются налогом на добавленную стоимость.
Что касается налоговых ставок, то их размер такой же, что и при
поставках внутри страны.
Обратите внимание!
Если предприятие осуществляет импорт только не облагаемых налогом
на добавленную стоимость услуг (например, услуги врачей, зубных
техников, психотерапевтов, акушеров, страховых агентов, определенный
вид аренды земельных участков и т.д.) и сумма импортных операций
не превышает 11000 евро в год, то такой импорт не считается импортом
внутри ЕС. В этом случае импортируемый товар или услуга остаются
обложенными налогом на добавленную стоимость страны происхождения,
поскольку поставщик в другой стране ЕС в данном случае не может
осуществить поставку без НДС. Если предельная сумма в 11000 евро
будет превышена, то с момента ее превышения возникает обязанность
платить налог на ввоз.
Подав письменное заявление в налоговое управление до 15 марта (либо
до 15 мая, если налог на добавленную стоимость платится поквартально),
можно отказаться от распространения правила предельной суммы поставок
(Erwerbsschwelle) на вашу фирму. Естественно, это имеет смысл, только
если австрийский налог на добавленную стоимость ниже иностранного.
В этом случае может быть очень полезна таблица с процентными ставками
налога на добавленную стоимость в странах ЕС, которую мы напечатали
в журнале Ь6/2003. (Желающие могут приобрести этот номер в редакции
журнала.)
Право отказа от применения предельной суммы распространяется на
все импортные операции со странами ЕС (а не только с определенными
странами) и действует как минимум два календарных года.
Экспортные операции
1). Экспорт в третьи страны
Товары, продаваемые в страны, не входящие в ЕС, не облагаются налогом
на добавленную стоимость, если выполняются следующие условия:
– предприятие само отправляет или доставляет товар в страну-экспортер;
– сделка заключается с иностранным предприятием, осуществляющим
доставку или пересылку товара в страну-экспортер.
Кроме того, продавец обязан в своей бухгалтерии иметь документ-подтверждение
того, что сделка не обложена налогом, а также доказательство ввоза
товара.
2). Экспорт в страны ЕС
При продаже товаров предприятиям из других стран ЕС осуществляется
сделка между странами Сообщества, называемая innergemeinschaftliche
Lieferung. Эта сделка может оформляться как не облагаемая налогом,
если покупатель укажет свой номер UID. Экспортер обязан в выставляемом
им счете указать как свой номер UID, так и номер покупателя.
Особые условия действуют для экспортирующих предприятий, отправляющих
товар частным потребителям и небольшим фирмам. Подлежит ли товар
налогообложению, зависит от предельной суммы, которая для каждого
государства своя. Например, для Германии она составляла в 2002 году
100000 евро. Если эта сумма будет превышена, то товар должен быть
обложен налогом на добавленную стоимость в стране назначения. Если
нет, то товар остается обложенным НДС страны-экспортера.
Особые правила действуют при приобретении транспортных средств,
а также товаров, облагаемых потребительским налогом (например, табака
и минеральных масел). |
