| О трудовых отношениях
между учредителями и их фирмами с точки зрения налоговой системы
и системы социального страхования Австрии
Трудовые отношения обычно предполагают со стороны работника подотчетность
и подчинение распоряжениям начальства (несамостоятельность работника).
Однако для учредителей обществ, участники которых несут ответственность
лишь своими вкладами, как, например, общества с ограниченной ответственностью
(GmbH) или акционерные общества (AG), существуют особые правила.
Если учредителю общества принадлежит до 25% уставного капитала и
он работает в этом обществе, то с налоговой точки зрения такой учредитель
считается служащим.
Это означает, что с него удерживается налог на зарплату, взносы
за социальное и медицинское страхование, он застрахован в Общей
больничной кассе (ASVG) и в конце года ему не надо подавать налоговую
декларацию. Фирма платит за такого учредителя, также как и за других
оформленных на фирму работников, свою долю взносов социального и
медицинского страхования в размере 23,18% от общей зарплаты (до
вычета налогов, то есть брутто). А сумма налогов и выплат, удерживаемых
с работника, составляет 17,65%.
Даже если учредителю общества, имеющему долю уставного капитала
менее 25%, согласно учредительному договору, предоставлено право
блокирования решений, в результате которого он не подчиняется распоряжениям,
он все равно будет считаться служащим.
На практике наиболее часто встречается случай, когда право блокирования
решений (SperrminoritКt) дается управляющему фирмой (GmbH или AG),
являющемуся одновременно учредителем. Благодаря этому праву он всегда
может блокировать решение большинства учредителей.
Однако если работающий учредитель сам или через посредника (например,
через доверенное лицо) владеет уставным капиталом в размере более
25%, то, с налоговой точки зрения, считается, что он имеет доходы
от самостоятельной работы (sonstige sebstКndige Arbeit).
В этом случае он не может воспользоваться льготами, полагающимися
наемным работникам, получающим зарплату (например, 13-я и 14-я зарплаты,
выходное пособие) и обязан подать в конце года декларацию о доходах
с целью их налогообложения.
Несмотря на это, фирма должна платить государству за такого сотрудника
налоги на зарплату (взнос работодателя в государственный фонд семейных
пособий вместе с надбавкой DB, DZ и коммунальный налог) в размере
8%.
Внимание! Нововведение с 2003 года:
Если в представленном случае управляющий вступает в должность после
1 января 2003 года, то общество с ограниченной ответственностью
в качестве работодателя обязано платить ежемесячно 1,53% от гонорара
управляющего в так называемую кассу MVK (Mitarbeitervorsorge-kasse).
Это новые организации, аналогичные страховым компаниям, занимающиеся
исключительно вопросами выходных пособий. Они по желанию работника
могут выплатить выходное пособие сразу после окончания трудового
договора либо управлять этими деньгами до выплаты после его выхода
на пенсию.
Однако поскольку управляющий, являющийся одновременно учредителем,
владеющим 25% уставного капитала, не подлежит обложению налогом
на зарплату, то, по мнению налоговых органов, взносы в кассу MVK
не освобождаются от налогообложения.
Это означает, что данный управляющий (хотя пока не получает свое
выходное пособие) обязан включать эти взносы в свою годовую декларацию
и облагать их ежегодно налогом. Несмотря на это, при выходе на пенсию
при фактическом получении выходного пособия от кассы МVK ему еще
раз придется заплатить подоходный налог в размере 6%!
Управляющий фирмой, являющийся одновременно учредителем с долей
уставного капитала 25%, имеет право также в годовой налоговой декларации
кроме взносов социального страхования списать в качестве расходов
6% от полученных гонораров.
Управляющий фирмой в
качестве наемного работника
Если управляющему не выплачивается гонорар, то он должен быть застрахован
в больничной кассе частных предпринимателей, и если ООО (GmbH) владеет
лицензией, платить минимальные взносы за страховку. Этого однако
можно избежать, оформив управляющего на минимальную рабочую ставку.
При выплате слишком высоких гонораров (какие не выплачивались бы
третьему лицу, не являющемуся учредителем) налоговое ведомство может
увидеть в этом скрытое изъятие прибыли из фирмы и обложить их налогом
как доходы от капитала (половиной средней налоговой ставки). Кроме
того, скрытое изъятие доходов нельзя списывать в бухгалтерии ООО
(GmbH).
Если управляющий фирмой владеет долей уставного капитала в размере
от 25 до 50%, то существуют различные возможности социального страхования:
– если налицо все признаки наемных трудовых операций (в том числе
подчиненность), то необходимо страхование в общей больничной кассе,
а также существует обязанность сдачи годовой декларации. Фирма обязана
платить за этого управляющего коммунальный налог и взнос работодателя
в государственный фонд семейных пособий вместе с надбавкой;
– если нет подчиненности и в трудовых отношениях преобладают признаки
самостоятельной работы, то необходимо страхование в страховой компании
частных предпринимателей; для такого управляющего существует также
обязанность сдачи годовой налоговой декларации. В данном случае
фирма также обязана платить за него коммунальный налог и взнос работодателя
в государственный фонд семейных пособий вместе с надбавкой.
Управляющий может выступать как самостоятельный предприниматель:
– при долевом участии более 50% (то есть нет подчиненности);
– при преобладании признаков самостоятельности (право замещения,
самостоятельное регулирование рабочего времени, гонорар, зависящий
от успеха, предпринимательский риск и т.д.).
В качестве доказательства статуса самостоятельного предпринимателя
должен быть заключен письменный договор о назначении управляющим
(GeschКftsfЯhrervertrag) либо трудовое соглашение (Werk-vertrag):
– обязательное страхование в страховой компании частных предпринимателей
с уплатой минимальных взносов, даже если фирма не платит управляющему
гонорар;
– обязанность подавать налоговую декларацию.
Управляющий, выступающий как Тновый предпринимательТ:
– обязательное страхование в страховой компании частных предпринимателей,
если отсутствуют признаки наемных трудовых отношений и ООО (GmbH)
не нужна лицензия на его деятельность, то есть эта фирма не является
членом Экономической палаты (теоретически такое страхование возможно
при любом долевом участии);
– обязанность подавать годовую налоговую декларацию и право списывания
расходов общей суммой в размере 6% от доходов без предъявления счетов;
– не исключается обязанность фирмы платить за этого управляющего
коммунальный налог и взнос работодателя в государственный фонд семейных
пособий вместе с надбавкой;
– в некоторых случаях (при долевом участии в уставном капитале до
50%) возможно получение НДС обратно (в этом случае возникает также
обязанность его уплачивать);
– нет обычных преимуществ, которые имеют наемные работники.
Рекомендуется обсудить желаемую форму занятости со своим налоговым
консультантом. Обязанности фирмы платить в государственный фонд
семейных пособий вместе с надбавкой (всего 8% от гонорара до вычета
налогов) обычно на практике избежать не удается. |
