Налогообложение австрийских фирм

Корпорационный налог
Доход юридических лиц облагается корпорационным налогом (KЪrperschaftssteuer). Юридическими лицами считаются, например, общества с ограниченной ответственностью (GmbH), акционерные общества (AG), союзы, общества и объединения (Vereine), частные фонды (Privatstiftungen). Налог с дохода юридических лиц взимается не непосредственно с учредителей фирмы (или членов общества) в виде подоходного налога, а сначала – только с юридического лица в виде корпорационного налога, размер которого составляет как правило 34%. Доход самих учредителей фирм (членов обществ, получателей поддержки фондов) подлежит налогообложению только тогда, когда юридическое лицо распределяет между ними свою прибыль. Если, например, общество с ограниченной ответственностью или акционерное общество после уплаты 34%-го корпорационного налога распределяет свою прибыль между учредителями, являющимися физическими лицами, то в этом случае им необходимо еще заплатить 25%-ный налог на доход с капитала (Kapitalertragssteuer).

Общее налогообложение состоит из 2-х этапов и рассчитывается следующим образом

Как видно из приведенного выше расчета, налогообложение фирмы без распределения прибыли составляет 34% (фиксированная налоговая ставка, не зависящая от дохода) и в случае распределения прибыли между учредителями повышается из-за вычета налога на доход с капитала до 50,5% (также фиксированная налоговая ставка, не зависящая от уровня доходов).
Как и в случае подоходного налога (налог с частных лиц), при корпоративном налоге (налог с юридических лиц) налогоплательщиков разделяют на подлежащих ограниченному или неограниченному налогообложению.
Фирмы, центральное руководство которых находится в Австрии, подлежат неограниченному налогообложению, то есть доходы, полученные во всех странах мира, облагаются налогом в Австрии. В эту группу входят:
– юридические лица частного права, такие как акционерные общества, общества с ограниченной ответственностью, экономические товарищества, страховые объединения и прочие юридические лица частного права;
– органы публичного права, такие как федерация, земли, общины, экономические палаты и больничные кассы социального страхования;
– фонды, учреждения и другие объединения с целевым назначением имущества.
Ограниченному налогообложению подлежат фирмы, руководство которых находится вне Австрии и имеющие здесь только дочерние предприятия.
Фирмы, чьи учредители несут ответственность только своими вкладами (это, прежде всего, общества с ограниченной ответственностью и акционерные общества), обязаны согласно торговому кодексу вести бухгалтерию. Считается, что доходы таких фирм являются исключительно доходами от производственной деятельности. Это означает, что их прибыль облагается корпорационным налогом в размере 34%.
В отличие от этих фирм другие фирмы, такие как союзы, общества или объединения, могут иметь также и доходы от непроизводственной деятельности, например, доход от сдачи в аренду, доход от капитала.
Основные особенности налогообложения обществ с ограниченной ответственностью
и акционерных обществ
1. Субсидиарность
В принципе, в австрийском налоговом праве существует индивидуальное налогообложение, то есть каждый налогоплательщик платит налоги только со своих доходов. Субсидиарность же означает, что результаты двух или нескольких фирм (материнской и дочерней компаний) суммируются и облагаются налогом вместе. Благодаря субсидиарности прибыль одной фирмы может компенсироваться убытками другой.
Для того чтобы налоговое ведомство признало субсидиарность, необходимо выполнить следующие условия:
– Дочерняя фирма должна быть подчинена материнской фирме организационно, экономически и финансово. Доля материнской фирмы в уставном капитале дочерней фирмы должна составлять не менее 75%.
– Должен быть заключен договор об объединении результатов, в соответствии с которым материнской компании переходят все прибыли и убытки дочерней компании.
2. Освобождение от налогообложения прибыли, полученной от дочерних компаний
Во избежание двойного и многоразового обложения корпорационным налогом распределяемая прибыль, полученная материнской компанией от дочерней, в материнской компании освобождается от повторного налогообложения корпорационным налогом.
3. Владение международными фирмами
Если материнская фирма находится в Австрии, а ее дочерняя фирма – за границей, распределяемая прибыль в материнской фирме не облагается налогом в следующих случаях:
– Иностранная фирма сравнима по типу с австрийской фирмой (общество с ограниченной ответственностью, акционерное общество), или такой тип фирмы, находящейся в другой стране ЕС, является обычным для этой страны.
– Владение долями длится не менее 2-х лет, и размер долевого участия составляет не менее 25%.
Если эти условия выполняются, то австрийская материнская компания освобождается от налогообложения прибыли, полученной от продажи долей иностранной фирмы.
Освобождение от налогообложения не предоставляется, если дочерняя компания находится в стране, имеющей низкие налоги (в так называемом налоговом оазисе), и получает свои доходы (то есть не осуществляет оперативной, производственной деятельности).
4. Частное списывание долей
Убытки от продажи долей в GmbH или AG или же от снижения оценочной стоимости таких долей списать в бухгалтерии материнcкой компании сразу же нельзя – только в течение последующих 7 лет.
Взимание корпорационного
налога
Корпорационный налог, как и подоходный, является годовым налогом и устанавливается после подачи налоговой декларации по истечении календарного года. В течение года необходимо делать поквартальные предоплаты (15 февраля, 15 мая, 15 августа и 15 ноября). В настоящее время нормальная процентная ставка налога составляет 34%. Для GmbH и AG, даже если у них имеются только убытки, существует минимальный корпорационный налог. Он составляет для обществ с ограниченной ответственностью 1750 евро, для акционерных обществ – 3500 евро, для кредитных учреждений и страховых компаний – 5452 евро.
Однако на первом году существования всех вышеназванных типов фирм минимальный корпорационный налог составляет только 1082 евро в год.
В следующем номере в продолжение сегодняшней темы речь пойдет о налоге на добавленную стоимость. Поскольку эта тема весьма обширна, она заслуживает отдельной статьи.
Дорогие читатели! Мы напоминаем, что данный цикл статей о налогах и австрийском налогообложении печатается в нашем журнале начиная с ноября 2002 года. Существует тематическая связь между статьями, поэтому если у вас какие-то журналы отсутствуют, вы можете заказать их в редакции журнала.